[ Pobierz całość w formacie PDF ]
www.sgk.gofin.pl
Strona 1 z 3
Przegląd Podatku Dochodowego
nr
20
z dnia 2009-10-20
nr kolejny 260
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzw Wlkp.,
www.sgk.gofin.pl
Opodatkowanie nagród uzyskanych przez pracowników w konkursach organizowanych przez
pracodawc
Ę
Nagrody zdobyte przez pracowników w konkursach organizowanych przez pracodawc
ę
, co do zasady, podlegaj
ą
opodatkowaniu. Na sposób opodatkowania tych nagród wpływ maj
ą
okoliczno
ś
ci zwi
ą
zane z organizacj
ą
konkursów.
Wa
Ŝ
n
ą
kwesti
ą
w tym zakresie jest to, czy w istocie mamy do czynienia z konkursem oraz to, czy uzyskana przez
pracownika nagroda stanowi przychód ze stosunku pracy i podlega opodatkowaniu według skali podatkowej, czy
stanowi przychód z innych
ź
ródeł i podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Czy rzeczywi
Ś
cie konkurs?
Słownik j
ę
zyka polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje konkurs jako imprez
ę
, przedsi
ę
wzi
ę
cie daj
ą
ce mo
Ŝ
no
ść
wyboru
najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. Jest nim równie
Ŝ
post
ę
powanie maj
ą
ce na celu wybranie
najlepszego kandydata na jakie
ś
stanowisko. Istot
ą
konkursu jest zatem rywalizacja z innymi jego uczestnikami
o zdobycie okre
ś
lonej przez organizatora konkursu nagrody. Celem konkursu jest wybór jego najlepszego uczestnika.
Konkurs mo
Ŝ
e przyj
ąć
ró
Ŝ
n
ą
form
ę
, np. konkurs: sportowy, naukowy, polegaj
ą
cy na zakupie b
ą
d
ź
sprzeda
Ŝ
y jak
najwi
ę
kszej ilo
ś
ci/warto
ś
ci danego towaru.
Nie zawsze okre
ś
lone przedsi
ę
wzi
ę
cie pracodawcy stanowi konkurs, cho
ć
takim mianem jest okre
ś
lane, a ma to istotny
wpływ na zasady opodatkowania przyznanych w takim „konkursie” nagród. Konkursu nie stanowi
ą
m.in. działania,
w których nagrody o podobnej warto
ś
ci otrzymaj
ą
wszyscy jego uczestnicy (por. postanowienie Naczelnika Drugiego
Mazowieckiego Urz
ę
du Skarbowego w Warszawie z 24 maja 2007 r., nr 1472/DPC/415-33/07/PK). Konkursu nie
stanowi
ą
te
Ŝ
gry, w których zdobycie nagrody zale
Ŝ
y od „łutu szcz
ęś
cia” lub przypadku.
Pracodawca przyst
ę
puj
ą
c do organizacji konkursu, nie powinien zapomina
ć
o stosownej dokumentacji, która mo
Ŝ
e
okaza
ć
si
ę
pomocna w toku kontroli podatkowej, w celu wykazania kontroluj
ą
cym,
Ŝ
e organizowane przedsi
ę
wzi
ę
cie
stanowi konkurs, na gruncie przepisów prawa podatkowego. Dokumentem takim b
ę
dzie m.in. regulamin konkursu. W
regulaminie powinien by
ć
okre
ś
lony organizator konkursu, jego adresaci, warunki udziału w konkursie, czas i miejsce
konkursu, charakter zadania konkursowego, charakter nagrody, ilo
ść
pierwszych, drugich i dalszych miejsc, mo
Ŝ
liwych
do zdobycia w konkursie, warto
ść
nagród, sposób wyłonienia zwyci
ę
zców i wydania nagród. Dokumentacja ta powinna
tak
Ŝ
e składa
ć
si
ę
z protokołu potwierdzaj
ą
cego dokonanie wyboru zwyci
ę
zców przez komisj
ę
konkursow
ą
, jak równie
Ŝ
z potwierdzenia przyznania i przekazania nagród oraz potwierdzenia odebrania nagród przez zwyci
ę
zców.
Nagroda jako przychód ze stosunku pracy
O tym, czy nagroda uzyskana przez pracownika b
ę
dzie stanowi
ć
przychód ze stosunku pracy, decyduje tre
ść
art. 12
ust. 1 updof. W
ś
wietle tego przepisu, za przychody ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych uwa
Ŝ
a si
ę
wszelkiego
rodzaju wypłaty pieni
ęŜ
ne oraz warto
ść
pieni
ęŜ
n
ą
ś
wiadcze
ń
w naturze b
ą
d
ź
ich ekwiwalenty, bez wzgl
ę
du na
ź
ródło
finansowania tych wypłat i
ś
wiadcze
ń
, a w szczególno
ś
ci m.in. nagrody. Zawarcie w tre
ś
ci powołanego przepisu
sformułowania „wszelkiego rodzaju wypłaty” nie oznacza jednak,
Ŝ
e wszystkie nagrody uzyskiwane przez pracownika
od pracodawcy automatycznie stanowi
ą
przychód ze stosunku pracy. Istot
ą
przychodu ze stosunku pracy jest bowiem
powi
ą
zanie uzyskiwanego przez pracownika przychodu z wykonywanymi przez niego obowi
ą
zkami pracowniczymi na
rzecz pracodawcy. Je
ś
li nagroda ma wpływ na wyniki pracy pracowników, przyczynia si
ę
do zintensyfikowania ich
działa
ń
na rzecz pracodawcy, to stanowi przychód ze stosunku pracy.
http://www.sgk.gofin.pl/10,114017.html
2011-03-02
www.sgk.gofin.pl
Strona 2 z 3
Przykład
Pani Anna jest przedstawicielem handlowym spółki, z którą zawarła umowę o pracę. Spółka ta zorganizowała konkurs mający
motywować pracowników do bardziej wydajnej pracy. Z regulaminu konkursu wynikało, Ŝe pracownik - przedstawiciel handlowy, który
sprzeda największą ilość towarów produkowanych przez spółkę, otrzyma w nagrodę wycieczkę zagraniczną. Z uwagi na to, Ŝe pani
Anna osiągnęła najlepszy wynik ze sprzedaŜy, uzyskała tę nagrodę. Wartość tej nagrody będzie u pani Anny stanowić przychód ze
stosunku pracy.
O ile wi
ę
c nagroda zostanie przyznana za wygran
ą
w konkursie, który ma zwi
ą
zek ze współzawodnictwem
pracowników w zakresie ich obowi
ą
zków słu
Ŝ
bowych, co ma wpływ na ich wyniki pracy, to b
ę
dzie stanowi
ć
u
pracownika przychód ze stosunku pracy. Oznacza to,
Ŝ
e zostanie opodatkowana według skali podatkowej 18% albo
32% stawk
ą
podatkow
ą
, tak jak wynagrodzenie pracownika oraz inne
ś
wiadczenia pracownika ze stosunku pracy.
Bez znaczenia pozostaje forma przyznanej nagrody.
Ś
wiadczenie pieni
ęŜ
ne doliczane jest bowiem do pozostałych
składników wynagrodzenia stanowi
ą
cych przychód pracownika ze stosunku pracy. Pracodawca jako płatnik
odprowadza od wynagrodzenia zaliczk
ę
na podatek dochodowy. Warto
ść
przyznanej pracownikowi nagrody zostanie
wykazana przez pracodawc
ę
w składanej do ko
ń
ca stycznia roku nast
ę
puj
ą
cego po roku podatkowym deklaracji
PIT-
4R.
Deklaracja ta jest składana do urz
ę
du skarbowego, którym kieruje naczelnik urz
ę
du skarbowego wła
ś
ciwy według
miejsca zamieszkania płatnika, a je
Ŝ
eli płatnik nie jest osob
ą
fizyczn
ą
, według siedziby b
ą
d
ź
miejsca prowadzenia
działalno
ś
ci, gdy płatnik nie posiada siedziby. Warto
ść
nagrody b
ę
dzie te
Ŝ
wykazana w informacji
PIT-11,
któr
ą
pracodawca jest zobowi
ą
zany przesła
ć
do ko
ń
ca lutego roku nast
ę
puj
ą
cego po roku podatkowym do urz
ę
du
skarbowego, którym kieruje naczelnik urz
ę
du skarbowego wła
ś
ciwy według miejsca zamieszkania podatnika oraz
podatnikowi.
W przypadku przyznania nagrody rzeczowej jej warto
ść
ustala si
ę
na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie
rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzgl
ę
dnieniem w szczególno
ś
ci ich stanu i stopnia zu
Ŝ
ycia oraz czasu
i miejsca ich uzyskania. Je
Ŝ
eli za
ś
przedmiotem nagrody s
ą
usługi, ich warto
ść
ustala si
ę
według cen stosowanych
wobec innych odbiorców (w przypadku usług wchodz
ą
cych w zakres działalno
ś
ci gospodarczej podmiotu dokonuj
ą
cego
ś
wiadczenia) b
ą
d
ź
według cen zakupu (w przypadku usług obcych zakupionych przez dokonuj
ą
cego
ś
wiadczenie).
Przykład
Pracodawca, o którym była mowa w poprzednim przykładzie, przyznając pani Annie nagrodę w postaci wycieczki zagranicznej, ustali
jej wartość na podstawie ceny rynkowej, którą co do zasady jest cena zakupu tej wycieczki. Wartość tej nagrody doliczy do przychodu
pani Anny ze stosunku pracy i odprowadzi, na zasadach określonych dla wynagrodzenia ze stosunku pracy, zaliczkę na podatek
dochodowy.
Opodatkowanie nagrody zryczałtowanym podatkiem dochodowym
W niektórych sytuacjach nagroda przyznana pracownikowi w rezultacie wygranej w konkursie organizowanym przez
pracodawc
ę
nie b
ę
dzie stanowiła przychodu ze stosunku pracy. Stanowi
ć
wówczas b
ę
dzie przychód z innych
ź
ródeł
opodatkowany w formie ryczałtowej. Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 updof, wygrane w konkursach, grach i zakładach
wzajemnych oraz nagrody zwi
ą
zane ze sprzeda
Ŝą
premiow
ą
, uzyskane w pa
ń
stwie członkowskim Unii Europejskiej lub
innym pa
ń
stwie nale
Ŝą
cym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrze
Ŝ
eniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68
updof - podlegaj
ą
opodatkowaniu w formie ryczałtu w wysoko
ś
ci 10% warto
ś
ci wygranej lub nagrody. Pomimo
Ŝ
e tre
ść
tego przepisu przewiduje mo
Ŝ
liwo
ść
korzystnego dla pracownika opodatkowania przyznanej mu przez pracodawc
ę
nagrody, to przepis ten ma zastosowanie tylko wtedy, gdy nagroda nie stanowi u pracownika przychodu ze stosunku
pracy. W przypadku organizowanego przez pracodawc
ę
konkursu b
ę
dzie to miało miejsce, gdy konkurs nie b
ę
dzie miał
Ŝ
adnego zwi
ą
zku z ł
ą
cz
ą
cym strony stosunkiem pracy (np. konkurs malarski, literacki, muzyczny).
W przypadku wypłaty nagrody w tego rodzaju konkursie na pracodawcy jako płatniku ci
ąŜ
y obowi
ą
zek poboru
zryczałtowanego podatku dochodowego w wysoko
ś
ci 10% warto
ś
ci wygranej. Przepis art. 41 ust. 4 updof stanowi,
Ŝ
e
płatnicy s
ą
zobowi
ą
zani pobiera
ć
zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (
ś
wiadcze
ń
) lub
http://www.sgk.gofin.pl/10,114017.html
2011-03-02
www.sgk.gofin.pl
Strona 3 z 3
stawianych do dyspozycji podatnika pieni
ę
dzy lub warto
ś
ci pieni
ęŜ
nych z tytułów okre
ś
lonych m.in. w art. 30 ust. 1 pkt
2 updof, a wi
ę
c tak
Ŝ
e w przypadku zryczałtowanego opodatkowania nagród. Z kolei art. 42 ust. 1 updof okre
ś
la termin
wpłaty podatku przez płatnika do urz
ę
du skarbowego oraz jego wła
ś
ciwo
ść
. Pracodawcy jako płatnicy kwoty
zryczałtowanego podatku s
ą
obowi
ą
zani zapłaci
ć
w terminie do dnia 20 miesi
ą
ca nast
ę
puj
ą
cego po miesi
ą
cu, w którym
pobrano podatek na rachunek urz
ę
du skarbowego, którym kieruje naczelnik urz
ę
du skarbowego wła
ś
ciwy według
miejsca zamieszkania płatnika, a je
Ŝ
eli płatnik nie jest osob
ą
fizyczn
ą
, według siedziby b
ą
d
ź
miejsca prowadzenia
działalno
ś
ci, gdy płatnik nie posiada siedziby. Je
Ŝ
eli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1
pkt 2 updof nie s
ą
pieni
ą
dze, podatnik jest zobowi
ą
zany wpłaci
ć
płatnikowi kwot
ę
nale
Ŝ
nego zryczałtowanego podatku
dochodowego przed udost
ę
pnieniem wygranej (nagrody) lub
ś
wiadczenia. Stanowi o tym tre
ść
art. 41 ust. 7 updof.
Ponadto art. 42 ust. 1a updof nakłada na płatnika obowi
ą
zek przesłania, w terminie do ko
ń
ca stycznia roku
nast
ę
puj
ą
cego po roku podatkowym, do urz
ę
du skarbowego, którym kieruje naczelnik urz
ę
du skarbowego wła
ś
ciwy
według miejsca zamieszkania płatnika, a je
Ŝ
eli płatnik nie jest osob
ą
fizyczn
ą
, według siedziby b
ą
d
ź
miejsca
prowadzenia działalno
ś
ci, gdy płatnik nie posiada siedziby, rocznej deklaracji
PIT-8AR.
Dodatkowo nale
Ŝ
y zaznaczy
ć
,
Ŝ
e wolna od podatku jest warto
ść
wygranych w konkursach i grach organizowanych
i emitowanych (ogłaszanych) przez
ś
rodki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny
nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a tak
Ŝ
e nagród zwi
ą
zanych ze sprzeda
Ŝą
premiow
ą
- je
Ŝ
eli jednorazowa
warto
ść
tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł. Zwolnienie od podatku nagród zwi
ą
zanych ze
sprzeda
Ŝą
premiow
ą
nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w zwi
ą
zku z prowadzon
ą
przez niego
pozarolnicz
ą
działalno
ś
ci
ą
gospodarcz
ą
, stanowi
ą
cych przychód z tej działalno
ś
ci. Tak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 68
updof.
Na temat zasad korzystania z tego zwolnienia napiszemy w kolejnym numerze Przegl
ą
du Podatku Dochodowego.
http://www.sgk.gofin.pl/10,114017.html
2011-03-02
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
© 2009 Zaopiekuj się moim sercem - zostawiłem je przy tobie. - Ceske - Sjezdovky .cz. Design downloaded from free website templates